Документ

Письмо ФНС России от 26.04.2022 № ШЮ-4-13/5078@

Комментарий

Если иностранный кредитор прощает задолженность российского заемщика, у последнего возникает внереализационный доход, величина которого равна сумме прощенного обязательства (п. 18 ст. 250 НК РФ). Это может быть как "тело" займа, так и начисленные проценты – в зависимости от условий соглашения о прощении долга. Однако если задолженность списывается в 2022 году, а кредитор стал стороной договора займа (кредита) до 01.03.2022, то образующийся у должника доход налогообложению не подлежит на основании пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом под освобождение подпадает вся указанная в соглашении о прощении долга сумма – как в части основного долга, так и в части начисленных, но не уплаченных процентов. Такие разъяснения дала ФНС России в письме от 26.04.2022 № ШЮ-4-13/5078@.

Помимо этого, налоговики отметили, что рассматриваемая операция не влечет у российского должника обязанности по исчислению и удержанию налога у иностранного кредитора в качестве налогового агента. По мнению налоговой службы, прекращение обязательства путем прощения долга не приводит к возникновению у кредитора имущественной выгоды, т. е. и облагаемого дохода (ст. 41 НК РФ).

Обратите внимание еще на один момент. По договорам займа (кредита), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход в виде процентов за фактическое время пользования заемными средствами признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода  независимо от даты выплаты процентов (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ). Соответственно, в расходах в 2021 г. могли быть учтены проценты, которые были начислены, но не выплачены. Если они впоследствии прощены в 2022 г. и освобождены от налогообложения согласно пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ, по нашему мнению, их необходимо отразить во внереализационных доходах на дату прощения долга.