Документ

Письмо ФНС России от 15.02.2022 № АБ-4-20/1791@

Комментарий

ФНС России привела обзор судебных актов административной ответственности пользователей онлайн-касс за 4-й квартал 2021 года (письмо от 15.02.2022 № АБ-4-20/1791@).

Всегда ли можно заменить штраф на предупреждение?

Организация (субъект МСП) осуществляла безналичные расчеты с физлицами без применения онлайн-кассы. Сумма расчетов составила более 33 млн руб. Налоговая инспекция оштрафовала организацию на сумму около 25 млн руб., что составляет ¾ суммы расчетов (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). Организация обратилась в суд.

Судьи поддержали налоговую инспекцию и отметили, что на момент представления организацией кассовых чеков коррекции (30.03.2021), акта коррекции от 29.03.2021 проверяющим было известно о нарушениях из документов, которые получены по требованию. Поэтому освободить от ответственности на основании примечания к ст. 14.5 КоАП РФ организацию нельзя. Заменить административный штраф на предупреждение на основании ст. 4.1.1 КоАП РФ также нельзя, так как организация ранее уже была оштрафована на 10 000 руб. Управлением Роспотребнадзора за нарушение санитарно-эпидемиологических требований (ст. 6.4 КоАП РФ). Тот факт, что организация совершила подобное нарушение (неприменение ККТ) впервые, не имеет значения. Поэтому штраф за неприменение ККТ правомерен (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2021 № 20АП-7269/2021).

По другому делу организацию, которая продавала легковые автомобили (субъект МСП), налоговая также привлекла к административной ответственности за расчеты с физлицами без применения онлайн-кассы (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). Штраф составил около 1 млн руб. Организация факт нарушения не оспаривала, но просила заменить штраф на предупреждение (ст. 4.1.1 КоАП РФ).

Судьи возражать не стали, так как организация ранее к административной ответственности не привлекалась. Тот факт, что организация в течение года совершила 27 нарушений, не свидетельствует о неоднократности нарушений и не отягчает ответственность, так как нарушения были выявлены одномоментно и зафиксированы в одном протоколе. Сумма расчетов без применения ККТ не была значительной (0,4 % от расчетов с применением ККТ). Кроме того, после выявления нарушений организация оформила кассовые чеки коррекции и сообщила об этом в налоговую инспекцию. Таким образом, условия замены штрафа на предупреждение соблюдаются (постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2021 № 16АП-4521/2021).

Уменьшение административного штрафа

Предприниматель осуществлял розничную торговлю без онлайн-кассы. Налоговая инспекция оштрафовала ИП по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ на сумму 93 679 руб. (минимальный штраф – 1/4 суммы расчетов без ККТ). Суд первой инстанции на основании ч. 2.2 ст. 4.1 КоАП РФ снизил штраф до 10 000 руб., то есть менее минимального штрафа, предусмотренного ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

Суд апелляционной инстанции с этим не согласился по следующим основаниям. Для предпринимателей штраф за неприменение ККТ составляет от ¼ до ½ суммы расчетов, осуществленных без ККТ, но не менее 10 000 рублей (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). Таким образом, штраф в сумме 10 000 руб. может быть назначен, только если расчетный штраф составляет меньшую сумму.

При наличии исключительных обстоятельств штраф может быть назначен менее минимального размера, если его размер для должностных лиц (ИП) составляет не менее 50 000 руб. При этом размер  штрафа не может быть менее ½ минимального размера штрафа (ч. 2.3 ст. 4.1 КоАП РФ). В связи с этим суд посчитал возможным снизить административный штраф на половину с 93 679 руб. до 46 839 руб. (постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2021 № 05АП-7285/2021).

Можно ли не указывать систему налогообложения в печатном кассовом чеке?

При расчете с физлицом организация не указала в печатном кассовом чеке применяемую систему налогообложения. Налоговая инспекция оштрафовала организацию на 5 000 руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

Судьи отметили, что кассовый чек в числе прочего должен содержать применяемую при расчете систему налогообложения (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). Однако, как следует из приказа ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@, реквизит "применяемая система налогообложения" обязателен только для электронного кассового чека, а для печатного кассового чека – нет (Таблицы 20, 58, 96 Приложения № 2). Поэтому штраф неправомерен (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2021 № 13АП-33710/2021).

Будет ли штраф, если водитель не выдаст пассажиру кассовый чек?

Организация занимается пассажирскими перевозками. При продаже билетов водитель кассовый чек не выдал, в связи с чем налоговая инспекция оштрафовала организацию за неприменение ККТ на 30 000 руб. (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Суд первой инстанции с контролерами согласился. Апелляционный суд отметил, что если расчет производится водителем или кондуктором в салоне транспортного средства, то организация вправе предоставить билеты и талоны в бумажном виде, указав сведения для идентификации и бесплатного получения пассажиром кассового чека через сайт ОФД и (или) ФНС России. При этом кассовый чек должен быть сформирован в день осуществления расчета (п. 5.9 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Если рабочая смена, в которую произведен расчет, переходит на следующие сутки, кассовый чек может быть сформирован в течение суток, в которые была окончена смена (письмо ФНС России от 08.04.2021 № АБ-4-20/4798@). Таким образом, неприменение перевозчиком ККТ в момент расчета с пассажиром не свидетельствует о нарушении. Следовательно, штраф неправомерен (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2021 № 13АП-35885/2021).

Может ли банковский платежный агент применять онлайн-кассу удаленно?

Организация (банковский платежный агент) при осуществлении расчета (сумма 50 руб.) применила онлайн-кассу, которая установлена удаленно, но не по месту нахождения платежного терминала. Налоговая инспекция оштрафовала организацию на 6 000 руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

Судьи отметили, что онлайн-касса, которая применяется в составе автоматического устройства для расчетов, должна быть установлена внутри каждого автоматического устройства для расчетов либо должна соединяться с корпусом автоматического устройства для расчетов, используемого банковским платежным агентом механически или иным способом (п. 2 ст. 4 Закона № 54-ФЗ). Перечень случаев, когда онлайн-кассу можно применять удаленно, приведен в п. 5.6 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ. Применение автоматического устройства банковским платежным агентом среди них отсутствует. Таким образом, ККТ банковского платежного агента должна применяться по месту расчета, но этого сделано не было. Следовательно, штраф по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ правомерен (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.10.2021 № А33-14120/2021).