Документ
Письмо ФНС России от 13.10.2021 № ЕА-4-26/14498@
Комментарий
1 июля 2021 года постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534 внесены изменения в форму счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В частности, форма была дополнена:
- графой для указания порядкового номера записи (графа 1),
- строкой для отражения реквизитов отгрузочных документов, соответствующих порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре (строка 5а).
Следовательно, с 01.07.2021 все налогоплательщики должны выставлять счета-фактуры по новой форме, включающей новую строку 5а и графу 1.
Поскольку УПД с функцией счета-фактуры и первичного учетного документа включает в себя счет-фактуру, то с 01.07.2021 в УПД также необходимо заполнять соответствующие реквизиты.
ФНС России в письме от 13.10.2021 № ЕА-4-26/14498@ обратила внимание на следующие моменты:
- в строке 5а указывается "Документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг)" с номером и датой, отраженными в строке 1 счета-фактуры. Иначе говоря, указываются реквизиты самого УПД. Такой подход применим как при заполнении УПД на бумажном носителе, так и в электронной форме;
- форма УПД содержит графу А, в которой указывается порядковый номер записи поставляемых товаров (работ, услуг) аналогично заполнению графы 1 счета-фактуры. Другими словами, дополнять УПД показателями графы 1 счета-фактуры с 01.07.2021 не нужно. Однако поскольку форма УПД носит рекомендательный характер, налогоплательщик вправе переименовать графу А в графу 1.
Также в комментируемом письме налоговая служба отметила, что в УКД строку 5а заполнять не нужно. Объяснение простое: в п. 5.2 ст. 169 НК РФ, содержащий обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры, не были внесены соответствующие изменения. Кроме того, корректировочный счет-фактура содержит строку 1б, в которой указываются реквизиты корректируемого счета-фактуры, содержащего заполненную строку 5а.