Документ

Письмо Минфина России от 21.09.2021 № 03-11-11/76477

Комментарий

Если ИП совмещает УСН и ПСН, а патент получен менее чем на год, то при потере права на ПСН налог при УСН нужно пересчитать с месяца выдачи патента.

Это объясняется так.

ИП вправе совмещать ПСН с иными режимами налогообложения – ОСН, УСН, ЕСХН (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Если такой ИП теряет право на ПСН, то он должен перейти на иной режим с начала налогового периода, на который выдан патент.

Минфин России пояснил эти правила на следующем примере.

Патент выдан предпринимателю с 1 июля 2021 года до 31 декабря 2021 года. ИП совмещал ПСН с иной системой налогообложения. Право на патент ИП потерял до 31.12.2021. В таком случае ИП должен пересчитать налоги в соответствии с иным режимом с 1 июля 2021 года.

Полагаем, что Минфин России пришел к такому выводу, ориентируясь на положения ст. 346.49 НК РФ о налоговом периоде при ПСН. Если патент выдан на период менее года, налоговым периодом признается период, на который выдан патент (п. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ). Следовательно, если патент выдан с 01.07.2021 по 31.12.2021, налоговым периодом выступает указанный промежуток времени. Его начало – 1 июля 2021 года. Поэтому именно с этой даты пересчитываются налоги.

Заметим, что неоднозначной в 2021 году является ситуация с пересчетом налогов, если ИП совмещает годовой ПСН с иной системой налогообложения. Подробнее см. здесь.