Документ
Письмо Минфина России от 03.09.2021 № 03-04-05/71591
Комментарий
В письме Минфина России 03.09.2021 № 03-04-05/71591 рассмотрен вопрос исчисления и удержания НДФЛ в случае принудительного взыскания в пользу работника задолженности по заработной плате судебными приставами.
Напомним: если организация не выплатила работнику заработную плату, он может обратиться за разрешением спорной ситуации в комиссию по трудовым спорам (ст. 385 ТК РФ). В случае решения в пользу работника работодатель должен выплатить заработную плату в течение трех дней после того, как истек срок (десять дней), отведенный на обжалование (ст. 389 ТК РФ). Если работодатель не исполнит решение комиссии, работнику выдается удостоверение – исполнительный документ. На его основании судебный пристав взыскивает с организации долг по зарплате в принудительном порядке.
В комментируемом письме финансовое ведомство привело общие правила расчета и удержания НДФЛ налоговым агентом. Организации, от которых физические лица получают доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ, то есть они обязаны исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налог удерживается непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать НДФЛ налоговый агент должен в срок не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить физическому лицу и налоговому органу о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае физическое лицо уплачивает налог не позднее 1 декабря года, следующего за тем, в котором получен доход, на основании полученного от налоговиков уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ). Однако из письма нельзя сделать однозначный вывод, должен ли работодатель удерживать НДФЛ при принудительном взыскании задолженности по зарплате приставом на основании удостоверения, выданного комиссией по трудовым спорам.
Полагаем, что подход к решению этого вопроса следующий. Если в решении комиссии по трудовым спорам (удостоверении) из причитающихся работнику сумм не выделена сумма НДФЛ, то работодатель не должен ее перечислять в бюджет (предварительно удерживая из дохода физлица). Дело в том, что организация не может удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с сумм, указанных в исполнительных документах, так как денежные средства организация перечисляет работникам не самостоятельно, суммы взыскиваются приставами с банковского счета организации (письмо ФНС России от 28.10.2011 № ЕД-4-3/17996, постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2009 по делу № А42-5557/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2006 № Ф04-6114/2005(19773-А45-7), Центрального округа от 27.10.2005 по делу № А54-1576/2005-С2). Обязанность работодателя заключается только в том, чтобы сообщить налоговой и налогоплательщику о невозможности удержать налог.
Однако если заработная плата работникам выплачивалась через службу судебных приставов за минусом НДФЛ (в решении комиссии выделена сумма НДФЛ), то налог следует перечислить в бюджет именно работодателю (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2004 № А56-12426/03).