Документ

Письмо Минфина России от 03.09.2021 № 03-04-05/71290

Комментарий

В письме от 03.09.2021 № 03-04-05/71290 Минфин России уточнил правила  налогообложения при продаже на УСН "доходы минус расходы" имущества, приобретенного в период применения объекта "доходы".

Доход от продажи недвижимости, которая использовалась в предпринимательской деятельности, включается в налоговую базу по УСН. Дело в том, что упрощенцы (независимо от объекта налогообложения) при расчете налоговой базы по УСН должны учитывать также выручку от реализации товаров, работ, услуг (как собственного производства, так и ранее приобретенных), имущественных прав (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Что касается расходов, то при смене объекта УСН "доходы" на "доходы минус расходы" расходы, произведенные до смены объекта, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если упрощенец приобрел недвижимость еще на "доходах", расходы на ее приобретение при расчете налоговой базы учесть нельзя.

К сожалению, из письма не вполне ясно, когда недвижимость была оплачена и введена в эксплуатацию. В предыдущих письмах, по мнению финансистов, учет расходов зависел от момента оплаты и ввода объекта в эксплуатацию. Например, в письме от 29.10.2019 № 03-11-11/83088 финансовое ведомство указало, что расходы нельзя учесть, если объект введен в эксплуатацию и оплачен в период применения УСН с объектом налогообложения в виде "доходов".

В более ранних разъяснениях отмечалось, что если недвижимость приобретена и оплачена в период применения объекта "доходы", а введена в эксплуатацию после смены объекта на "доходы минус расходы", учесть расходы на приобретение можно (письма Минфина России от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, от 24.07.2013 № 03-11-11/29209).

В случае если недвижимость приобретена и введена в эксплуатацию до перехода на объект "доходы минус расходы", учесть расходы можно, если оплата производится после смены объекта налогообложения (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).