Документ

Письма ФНС России от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@, от 04.08.2021 № СД-4-11/11028@

Комментарий

Напомним, что с 1 января 2021 года действует прогрессивная шкала по НДФЛ (см. подробнее), а также у организаций появилась возможность зачесть ранее уплаченный налог на прибыль в счет уплаты НДФЛ с дивидендов (см. подробнее). Кроме того, действует новая форма 6-НДЛФ, утвержденная приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

ФНС России разъяснила порядок ее заполнения в следующей ситуации (письмо от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@). Организация 8 февраля 2021 года выплачивает физлицу-резиденту дивиденды в размере 7 млн руб. При этом сама организация получила дивиденды от участия в другой организации в размере 3 млн рублей, заплатила с них налог на прибыль. К зачету берется сумма 390 000 руб., то есть 13 процентов от 3 млн (по правилам п. 3.1 ст. 214 НК РФ). Учитывая условия примера, расчет 6-НДФЛ за 1-й квартал 2021 года следует заполнять так.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

На странице 002 указывается:

• в строке 010 – 182 1 01 02010 01 1000 110;
• в строке 020 – 560 000 (с учетом зачета);
• в строке 021 – 09.02.2021;
• в строке 022 – 560 000 (с учетом зачета);

На странице 003 указывается:

• в строке 010 – 182 1 01 02080 01 1000 110;
• в строке 020 – 0 (с учетом зачета).

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

На странице 004 указывается:

• в строке 100 – 13;
• в строке 105 – 182 1 01 02010 01 1000 110;
• в строке 110 – 5 000 000;
• в строке 111 – 5 000 000;
• в строке 120 – 1;
• в строке 140 – 650 000;
• в строке 141 – 650 000;
• в строке 160 – 560 000 (с учетом зачета).

На странице 005 указывается:

• в строке 100 – 15;
• в строке 105 – 182 1 01 02080 01 1000 110;
• в строке 110 – 2 000 000;
• в строке 111 – 2 000 000;
• в строке 120 – 1;
• в строке 140 – 300 000;
• в строке 141 – 300 000;
• в строке 160 – 0 (с учетом зачета).

Как видно, в разделах 1 и 2 отчета 6-НДФЛ суммы к удержанию указываются за минусом зачтенных сумм. Причем сначала налог на прибыль зачитывается в счет уплаты НДФЛ по ставке 15 %, а остаток – по ставке 13 %.

Дивиденды также отражаются в справке о доходах и суммах НДФЛ (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ). Причем они отражаются в двух приложениях "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" отдельно (письмо ФНС России от 04.08.2021 № СД-4-11/11028@):

• по дивидендам в пределах 5 млн руб. в строке "Ставка налога" указывается 13, в строке "Месяц" – 02, в строке "Код дохода" – 1010, в строке "Сумма дохода" – 5 000 000;
• по дивидендам, превышающим 5 млн руб. в строке "Ставка налога" указывается 15, в строке "Месяц" – 02, в строке "Код дохода" – 1010, в строке "Сумма дохода" – 2 000 000.

Такой порядок заполнения 6-НДФЛ рекомендуем использовать до внесения изменений в форму 6-НДФЛ. Ознакомиться с проектом изменений вы можете здесь.