Документ

Письмо Минфина России от 20.04.2021 № 03-02-11/29503

Комментарий

Минфин России в письме от 20.04.2021 № 03-02-11/29503 разъяснил, как те или иные обстоятельства влияют на возможность предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Напомним, что порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, сборов и страховых взносов определены в ст. 64 НК РФ, а ст. 62 НК РФ содержит перечень обстоятельств, которые исключают изменение срока их уплаты.

Финансовое ведомство разъяснило следующее.

Уголовное дело о сокрытии денежных средств исключает отсрочку и рассрочку по уплате налогов

Если в отношении руководителя или законного представителя организации возбуждено уголовное дело по ч. 2 ст. 199.2 УК РФ (за сокрытие денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов), отсрочку, рассрочку или налоговый кредит не дадут.

Сокрытие денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам, влечет невозможность ее взыскания. Возбуждение уголовного дела по факту такого сокрытия является обстоятельством, исключающим изменение срока уплаты налога, сбора или страховых взносов путем предоставления отсрочки или рассрочки (пп. 1, 3 п. 1 ст. 62 НК РФ).

При обращении за предоставлением отсрочки, рассрочки по уплате налогов заинтересованное лицо не обязано сообщать об уголовных делах

Налоговый кодекс не предусматривает обязанности заинтересованного лица предоставлять налоговому органу сведения о наличии ранее возбужденных уголовных дел по налоговым преступлениям при обращении за отсрочкой или рассрочкой налогового платежа или за предоставлением инвестиционного налогового кредита. В то же время формой обязательства соблюдения налогоплательщиком условий предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, утв. приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@, предусмотрена его обязанность сообщать о наступлении обстоятельств, исключающих их предоставление. Следовательно, при возбуждении уголовного дела по признакам налогового преступления после предоставления рассрочки (отсрочки) по уплате налогов налогоплательщик обязан сообщить об этом налоговикам.

Наличие дела о банкротстве исключает предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налоговых платежей

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налоговых платежей может быть предоставлена заинтересованному лицу при угрозе возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты им налога. Наличие такого основания устанавливается по результатам финансового анализа по методике, утв. приказом Минэкономразвития России от 26.06.2019 № 382. В соответствии с п. 1 этой методики она не применяется в отношении лиц, уже имеющих признаки банкротства. А в случае возбуждения дела о банкротстве такие признаки есть.

Кроме того, согласно пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ заинтересованному лицу может быть представлена рассрочка при невозможности единовременной уплаты сумм платежей, подлежащих уплате в результате проверки. Однако такую рассрочку также нельзя предоставить, если в отношении организации возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) (п. 5.1 ст. 64 НК РФ).

Таким образом, при наличии дела о банкротстве организация не вправе получить рассрочку или отсрочку, предусмотренные пп. 3, 7 п. 2 ст. 64 НК РФ.

Арест имущества не является поводом для отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов

Сам по себе арест, наложенный судебным приставом на имущество заинтересованного лица, не является основанием для отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора или страхового взноса. Не является таким основанием и отказ уполномоченного органа в предоставлении банковской гарантии и заключении договора поручительства.

В то же время по требованию налогового органа лицо, обратившееся за рассрочкой или отсрочкой, обязано предоставить документы об имуществе, которое может быть предметом залога, поручительство или банковскую гарантию (п. 5.3 ст. 64 НК РФ). Непредставление таких документов является основанием для отказа в рассмотрении заявления о предоставлении рассрочки или отсрочки.