Документ

Письмо Минфина России от 09.04.2021 № 03-07-11/26558

Комментарий

С 01.01.2021 реализация товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должника несостоятельным (банкротом), не облагается НДС (Федеральный закон от 15.10.2020 № 320-ФЗ).

Однако на практике организации, признанные несостоятельными, продолжают выполнять работы (оказывать услуги) в текущем году по договорам, которые были заключены до 1 января 2021 года. В связи с этим возникает вопрос, как быть с НДС, исчисленным и уплаченным в бюджет при получении оплаты (частичной оплаты) в рамках таких договоров.

Финансовое ведомство в письме от 09.04.2021 № 03-07-11/26558 пояснило, что порядок действий продавца зависит от того, внесут ли контрагенты изменения в договор или нет. Соответственно, возможны следующие варианты:

• если стороны договорятся об уменьшении стоимости работ (услуг) на сумму НДС и покупателю возвращается исчисленный с аванса НДС, то продавец сможет заявить к вычету ранее уплаченный в бюджет авансовый НДС. Разъяснений для покупателя в такой ситуации ведомство не привело. Однако полагаем, что если покупатель успел заявить к вычету НДС с аванса, то его следует восстановить. Например, покупатель перечислил аванс 120 руб., НДС с этого аванса (20 руб.) продавец уплатил в бюджет, а покупатель принял к вычету. Соответственно, при внесении в договор указанных изменений и при условии возврата продавцом 20 руб. покупателю последний должен восстановить эти 20 руб. к уплате в бюджет, а продавец принимает их к вычету;
• если стороны придут к соглашению, что стоимость работ (услуг) без учета НДС соответствует ранее установленной стоимости работ (услуг) с учетом налога, то НДС с предоплаты к вычету не принимается ни у продавца, ни у покупателя. Если покупатель успел заявить к вычету авансовый НДС, рекомендуем его восстановить.  Например, если изначально стоимость по договору составляла 120 руб. (в т. ч. НДС 20 руб.), то после изменений стоимость составит 120 руб. без НДС. Соответственно, покупатель должен восстановить к уплате 20 руб., если ранее он заявил их к вычету;
• если же изменения в договор не вносятся и работы (услуги) выполняются (оказываются) с учетом НДС, то сумму налога продавцу нужно перечислить в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ. Покупатель в таком случае может заявить уплаченный авансовый НДС к вычету. Такой подход подтверждают контролирующие органы (см. здесь).