Документ

Письмо Минфина России от 15.01.2021 № 03-03-06/1/1525

Комментарий

В п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее – Закон № 129-ФЗ) названы два случая, когда компания может быть исключена из ЕГРЮЛ, при этом формально она не является ликвидированной.

Первый. У организации нет средств, чтобы оплатить расходы, необходимые для ликвидации (при этом нет возможности переложить их на учредителей). Второй. Прошло 6 месяцев после внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности содержащихся о ней в ЕГРЮЛ сведений.

В письме от 15.01.2021 № 03-03-06/1/1525 специалисты Минфина России пришли к выводу, что при исключении организации из ЕГРЮЛ по приведенным выше основаниям ее задолженность перед налогоплательщиком не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли. Аргументировали они свою позицию так.

Критерии отнесения задолженности к безнадежной установлены в п. 2 ст. 266 НК РФ. Так, безнадежными долгами признаются долги перед компанией (налогоплательщиком), по которым обязательство прекращено вследствие ликвидации должника. В этом случае дебиторская задолженность станет для кредитора безнадежной на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

При этом организации исключаются из ЕГРЮЛ не только при ликвидации. Это может произойти по решению регистрирующего органа. Например, в отношении недействующих юрлиц (ст. 64.2 ГК РФ, ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ). Исключение таких компаний из ЕГРЮЛ влечет такие же правовые последствия, как и для ликвидированных организаций (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ). Поэтому на дату исключения недействующей компании из ЕГРЮЛ кредитор может списать ее долги как безнадежные.

Однако исключение из ЕГРЮЛ организаций, перечисленных в п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, к ликвидации не приравнивается. Также ни Гражданский кодекс, ни Закон № 129-ФЗ не относят такие компании к недействующим юридическим лицам. Следовательно, дебиторская задолженность таких организаций не может быть признана их кредиторами безнадежной для целей налогообложения прибыли. Отметим, что аналогичные выводы специалисты Минфина России сделали в письме от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781.