Документ
Письмо Минфина России от 15.02.2019 № 03-03-06/1/9525
Комментарий
Штрафы, пени, санкции за нарушение условий договора, которые должник обязан уплатить, являются для него внереализационными расходами (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Дата их признания при расчете налога на прибыль зависит от того, признает или нет организация в добровольном порядке сумму неустойки (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- если признает – расход учитывается на дату признания. То есть на дату фактической выплаты неустойки либо составления письменного обязательства ее выплатить;
- если не признает – расход возникает на дату вступления в силу решения суда о выплате присужденных сумм.
В письме от 15.02.2019 № 03-03-06/1/9525 Минфин России пояснил, когда учитывать неустойку, присужденную иностранным третейским судом (международным коммерческим арбитражем), если принятое им решение не было исполнено должником.
В ведомстве отметили, что в таких случаях решения международного коммерческого арбитража исполняются на территории РФ только после их признания компетентным российским арбитражным судом (ст. 35 Закона РФ от 07.07.1993 № 5338-1).
Поэтому расходы в виде подлежащей выплате неустойки должник должен учесть на дату вступления в силу судебного акта российского суда о признании и приведении в исполнение решения иностранного третейского суда.
Заметим, что ранее такую же точку зрения Минфин Росси высказывал в отношении даты признания внереализационных доходов, присужденных международным коммерческим арбитражем и причитающихся выигравшей спор стороне (см. письмо от 08.12.2014 № 03-03-06/1/62816).
Подробнее о внереализационных расходах в виде штрафов, пени, возмещения ущерба по договору см. в справочнике "Налог на прибыль организаций".