Документ
Письмо Минфина России от 28.06.2018 № 03-11-11/44500
Комментарий
Предприниматели могут уменьшить ЕНВД за отчетный квартал на страховые взносы, уплаченные как за работников, так и за себя. Обязательным условием для этого является уплата взносов в этом же квартале (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Кроме того, налог нельзя уменьшить более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Отдельное правило предусмотрено для ИП без наемных работников. Согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ они уменьшают налог на всю сумму уплаченных за себя взносов на пенсионное и медицинское страхование (без ограничения в 50%). При этом в этой норме не говорится, в каком квартале нужно уплатить взносы, чтобы учесть их при расчете налога.
Есть три позиции по этому вопросу, которые сводятся к следующему. ИП без работников вправе уменьшить ЕНВД за отчетный квартал на взносы, уплаченные в следующие сроки:
- в этом же отчетном квартале;
- за отчетный квартал, но до срока представления декларации по ЕНВД;
- за отчетный квартал, но до срока уплаты ЕНВД.
У контролирующих органов не было единой точки зрения по этому вопросу. Подробно об этом мы писали в новости.
Письмом от 28.06.2018 № 03-11-11/44500 Минфин России разрешил эту ситуацию. В ведомстве отметили следующее. Правило о том, что ЕНВД за отчетный квартал уменьшается на взносы, уплаченные в этом же квартале, распространяется на всех предпринимателей – с работниками и без. НК РФ разграничивает только размер уменьшения налога для таких категорий плательщиков. Так, ИП с работниками должны учитывать 50-процентное ограничение, а ИП без работников нет.
Следовательно, ИП, которые еще не уплатили за себя всю сумму взносов на ОПС и ОМС за 2018 год, могут до окончания III квартала 2018 года заплатить их полностью или в какой-либо части и уменьшить на эту сумму ЕНВД за III квартал 2018 г.
Подробнее об исчислении налога см. справочник "Единый налог на вмененный доход".