По нормам Гражданского кодекса неотделимые улучшения в арендованное имущество, произведенные арендатором, являются собственностью арендодателя. Однако по правилам бухгалтерского учета до момента передачи арендодателю арендатор учитывает их в составе собственных объектов основных средств.

Налогом на имущество облагается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

С учетом вышесказанного до момента передачи неотделимых улучшений арендодателю налог на имущество по ним уплачивает арендатор, а после передачи – арендодатель. На это указал Минфин России в письме от 30.07.2018 № 03-05-05-01/53470. Ранее Минфин высказывал аналогичную точку зрения (письма от 08.09.2017 № 03-05-05-01/57901, от 27.12.2012 № 03-05-05-01/80 и др.).

О налогах арендатора и арендодателя см. в справочнике "Договоры: условия, формы, налоги".