Документ

Письмо ФНС России от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@

Комментарий

В письме от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ контролеры обобщили основные ошибки, которые совершают налоговые агенты при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ (расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом).

Несоблюдение контрольных соотношений

Значительное количество нарушений при заполнении формы 6-НДФЛ связано с несоблюдением контрольных соотношений (направлены письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, далее – Контрольные соотношения).

Так, налоговики нередко сталкиваются с тем, что сумма начисленного дохода по строке 020 Раздела 1 расчета 6-НДФЛ меньше суммы строк "Общая сумма дохода" справок по форме 2-НДФЛ. В связи с этим налоговики напомнили, что согласно п. 3.1 Контрольных соотношений:

Сумма начисленного дохода (строка 020) по соответствующей ставке (формы 6-НДФЛ) = сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком 1 (представленных по всем налогоплательщикам) + сумма строк 020 по соответствующей ставке налога приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (представленных по всем налогоплательщикам).

Кроме того, налоговым агентам стоит учитывать, что сумма исчисленного НДФЛ (строка 040 раздела 1 формы 6-НДФЛ) должна быть равна сумме строк "Сумма налога исчисленная" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком 1 по всем налогоплательщикам и строк 030 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль.

Встречается также занижение или завышение числа физлиц, получивших доход. Другими словами, данные по строке 060 раздела 1 формы 6-НДФЛ не совпадают с количеством справок 2-НДФЛ. Напротив, количество физлиц, получивших доход (строка 060 раздела 1 формы 6-НДФЛ) должно быть равно количеству справок 2-НДФЛ с признаком 1 и приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам.

Эти соотношения применяются к расчету по форме 6-НДФЛ за год.

Ошибки могут быть и при отражении в 6-НДФЛ фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, которые платят иностранные лица на патенте. Фиксированные авансовые платежи, уменьшающие сумму исчисленного налога, отражаются в строке 050 раздела 1 формы 6-НДФЛ. Значение этой строки не должно превышать сумму исчисленного НДФЛ (строка 040) у налогоплательщика (п. 1.4 Контрольных соотношений). Отметим следующее: если сумма фиксированного платежа больше величины исчисленного НДФЛ по итогам года, то разница не возвращается иностранному гражданину (письмо ФНС России от 23.09.2015 № БС-4-11/16682).

Несоблюдение порядка заполнения

Как утверждает налоговая служба, некоторые налоговые агенты не соблюдают порядок заполнения формы 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, Порядок заполнения).

К примеру, самыми распространенными ошибками являются:

• заполнение раздела 1 формы 6-НДФЛ не нарастающим итогом (п. 3.1 раздела 3 Порядка заполнения);
• организации с обособленными подразделениями в пределах одного муниципального образования представляют один расчет по форме 6-НДФЛ, хотя по каждой "обособке" необходимо составить свою форму 6-НДФЛ (п. 2.2 Порядка заполнения);
• по строке 140 (сумма удержанного налога) раздела 2 формы 6-НДФЛ указывается сумма с учетом суммы НДФЛ, возвращенной налоговым агентом. Однако Порядок заполнения требует, чтобы по строке 140 раздела 2 формы 6-НДФЛ была указана обобщенная сумма фактически удержанного НДФЛ (п. 4.1, 4.2 Порядка заполнения).

Зачастую возникают ошибки при заполнении КПП и ОКТМО. Проще говоря – код ОКТМО в форме 6-НДФЛ не совпадает с кодом, который указан при уплате НДФЛ, что приводит к возникновению переплаты (недоимки).

Если при заполнении формы 6-НДФЛ налоговый агент допустил такое несоответствие, то ФНС России рекомендует (письмо ФНС России от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772@, см. новость):

• представить в налоговую инспекцию по месту учета уточненный расчет с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;
• представить первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО.

Несоблюдение разъяснений ФНС России

Кроме того, некоторые налоговые агенты не принимают во внимание разъяснения налоговиков.

Так, по строке 020 (сумма начисленного дохода) раздела 1 формы 6-НДФЛ несознательные налоговые агенты указывают доходы, полностью не подлежащие обложению НДФЛ. В свое время ФНС России в письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос № 4) отметила, что в расчете 6-НДФЛ отражать доходы, которые не облагаются НДФЛ, не нужно.

Отдельно стоит остановиться на заработной плате.

Традиционно сложности возникают с заполнением расчета по зарплате, которая начислена в одном месяце, а выплачена в другом. К примеру, зарплата начислена за март, а выплачена в апреле.

В связи с этим ФНС России напоминает, что по строке 070 (сумма удержанного налога) раздела 1 формы 6-НДФЛ не следует показывать сумму НДФЛ, которая будет удержана в следующем отчетном периоде, то есть в данном случае сумму НДФЛ с мартовской зарплаты, которая выплачена в апреле, по строке 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 1-й квартал отражать не нужно. Они будут отражены в упомянутых строках отчета за 2-й квартал.

При этом важно правильно указать дату фактического получения заработной платы (строка 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ). Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ такой датой является последний день месяца, за который она начислена. В рассматриваемом случае это конец марта.

Вместе с тем налоговики еще раз отметили, что по строке 080 (сумма налога, не удержанная налоговым агентом) раздела 1 формы 6-НДФЛ необходимо указывать общую сумму НДФЛ (с доходов в натуральной форме, матвыгоды), которая не была удержана. Отражать в ней сумму НДФЛ с заработной платы, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде, не нужно (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, вопрос № 5).

Не все так просто и с указанием в 6-НДФЛ доходов в виде пособия по временной нетрудоспособности. Нередко его включают в раздел 1 формы 6-НДФЛ в том периоде, за который оно начислено. Однако ФНС России уже приводила разъяснения по этому вопросу (письмо от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, вопрос № 11): доход в виде пособия по временной нетрудоспособности отражается в том периоде, в котором выплачен такой доход (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Рекомендации

Налоговым агентам стоит прислушаться к мнению проверяющих.

Если в представленной форме 6-НДФЛ вы обнаружили ошибку, рекомендуем подать уточненную форму за тот же период (п. 6 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС России от 25.01.2017 № БС-4-11/1250@). Желательно это сделать до того, как налоговая обнаружит неточности. Тогда можно избежать штрафа за предоставление недостоверных сведений (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).