Документ

Письмо ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@

Комментарий

Комментируемым письмом (далее – Письмо) ФНС России направила налоговым инспекциям рекомендации по проведению камеральных проверок деклараций по НДС с применением риск-ориентированного подхода. При этом речь идет исключительно о декларациях по НДС, в которых отражены операции, освобождаемые от обложения НДС согласно п. 2, 3 ст. 149 НК РФ и подпадающие под понятие налоговой льготы.

Риск-ориентированный подход вводится в целях:

• повышения эффективности администрирования НДС;
• сокращения объема истребуемых у налогоплательщиков документов.

Напомним, что при проведении камеральной налоговой проверки инспекция вправе требовать от налогоплательщика представить (п. 6 ст. 88 НК РФ):

• пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы;
• документы, подтверждающие право на такие налоговые льготы.

При этом льготами по налогам и сборам признаются различные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов (п. 1 ст. 56 НК РФ). В частности, к льготам относятся некоторые операции, перечисленные в п. 2, 3 ст. 149 НК РФ, освобождение от НДС по которым предоставлено не всем налогоплательщикам, а только их отдельным категориям (см., например, пп. 5 п. 2, пп. 1, 2, 14 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

В рассматриваемом Письме налоговое ведомство предлагает таким плательщикам НДС до истребования документов представлять в инспекцию:

• пояснения о совершенных льготных операциях в виде реестра (списка) подтверждающих документов в разрезе кодов операций (далее - Реестр). Рекомендуемая форма Реестра приведена в приложении № 1 к Письму. Коды операций определяются в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@;
• перечень и формы типовых договоров, применяемых при осуществлении операций по соответствующим кодам.

На основании полученной информации налоговая инспекция будет истребовать согласно ст. 93 НК РФ конкретные документы из Реестра, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот. Объем истребуемых документов (от 5 до 40 %) определяется для каждого кода операции в соответствии с уровнем налогового риска. Алгоритм расчета такого риска приведен в приложении № 2 к Письму. При этом не менее 50% истребуемых документов должны подтверждать наиболее крупные суммы операций, по которым применены налоговые льготы.

При непредставлении плательщиком НДС Реестра подтверждающих документов их истребование производится без использования риск-ориентированного подхода (т.е. в полном объеме). Аналогичные последствия влечет представление Реестра не по рекомендуемой форме, если это привело к невозможности выполнения требований Письма.

Также без применения риск-ориентированного подхода документы будут истребоваться при наличии у инспекции сведений, которые свидетельствуют о возможном неправомерном применении льготы по отдельным операциям.

В случае если количество истребуемых документов по определенному коду операции составляет менее 30, то документы также истребуются в полном объеме.

Рекомендации

Если инспекция потребует представить пояснения о совершенных льготных операциях в виде реестра (списка) подтверждающих документов с приложением форм типовых договоров, данное требование лучше выполнить. Это позволит избежать лишних вопросов и сократить объем истребуемых документов.