Документ

Письмо ФНС России от 27.11.2015 № ЗН-4-11/20766@

Комментарий

Декларации (расчеты) по налогу на имущество по итогам налогового (отчетного) периода организации обязаны представлять в инспекцию (ст. 385, п. 1 ст. 386 НК РФ):

• по месту нахождения головной организации;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
• по месту нахождения недвижимого имущества (если оно расположено вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс).

Форма и порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Пунктом 1.6 Порядка для налогоплательщиков, у которых есть обособленные подразделения, предусмотрены случаи, когда допускается подача только одной декларации по месту нахождения организации. К следующим случаям относятся:

1. по законодательству субъекта РФ налог не распределяется между бюджетами входящих в него муниципальных образований – соответственно, правомерно подать одну декларацию (но по согласованию с инспекцией) в отношении всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет данного субъекта РФ;
2. по законодательству субъекта РФ налог на имущество полностью или частично зачисляется в бюджеты муниципальных образований – одна декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования;
3. по законодательству субъекта РФ налог на имущество полностью или частично зачисляется в бюджеты муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа – одна декларация может заполняться в отношении сумм налога, исчисленных отдельно по каждому муниципальному образованию.

Причем в последних двух случаях подача одной декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального района, допускается при условии, что налог не зачисляется в бюджеты поселений в составе такого района (то есть отсутствует нормативный акт о таком зачислении).

Специалисты налоговой службы указали, что перечисленным порядком подачи декларации нужно руководствоваться в случае уплаты налога по имуществу, облагаемому по среднегодовой стоимости.

В отношении недвижимого имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, нормами Порядка не предусмотрена возможность подачи одной декларации в целом по субъекту РФ.

Дело в том, что (согласно п. 13 ст. 378.2 НК РФ) по таким объектам налог уплачивается в бюджет по месту их нахождения. Соответственно, и налоговую декларацию (налоговый расчет) по ним необходимо подавать в инспекцию по месту нахождения каждого объекта недвижимости.

Такую же позицию ФНС России отразила и в более позднем разъяснении от 23.12.2015 № БС-4-11/22566.

Аналогичное требование распространяется также на крупнейших налогоплательщиков. Если за такими организациями числится несколько объектов недвижимости, им нужно подавать несколько деклараций (расчетов). Однако представить их нужно в один налоговый орган – по месту регистрации организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. Это специальное требование абз. 3 п. 1 ст. 386 НК РФ.

Рекомендации

Если организации принадлежит несколько объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, декларацию по ним нужно представлять в налоговый орган по месту нахождения каждого объекта.

Данное правило действует и в том случае, если по закону субъекта РФ налог на имущество не распределяется между бюджетами муниципальных образований, входящих в состав такого субъекта РФ (то есть одна декларация в отношении всей суммы налога не подается).

Напомним, что по кадастровой стоимости налогом на имущество облагаются объекты, перечисленные в п. 1 ст. 378.2 НК РФ. В частности:

• административно-деловые и торговые центры (помещения в них);
• нежилые помещения, которые предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо фактически используются для их размещения;
• жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.

При этом такие объекты недвижимости по состоянию на 1 января соответствующего года должны быть включены в перечень имущества (утвержденный органом власти субъекта РФ), облагаемого по кадастровой стоимости (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).