Документ

Письмо ФНС России от 11.03.2015 № ЕД-4-13/7083@

Комментарий

В письме от 11.03.2015 № ЕД-4-13/7083@ представители ФНС России напомнили, что налогоплательщики, которые в 2014 году совершали контролируемые сделки, должны подать специальные уведомления (ст. 105.14 НК РФ, п. 1 ст. 105.16 НК РФ). Такие уведомления следует направить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) не позднее 20 мая 2015 года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Совершением контролируемой сделки является получение дохода и (или) совершение расхода в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ вне зависимости от даты заключения договора (ч. 5 ст. 4 Закона № 227-ФЗ, ст. 105.14 НК РФ).

При этом сделкой в целях применения положений о контролируемых сделках признается каждая отдельная операция (транзакция), направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Например, отдельными сделками могут признаваться: отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав. В связи с этим договор необязательно признается сделкой и может содержать в себе несколько сделок (см. письмо ФНС России от 30.08.2012 № ОА-4-13/14433@).

Контролеры также отметили, что обязанность подать соответствующее уведомление касается каждой стороны сделки, независимо от того, получил ли налогоплательщик по совершенной сделке доходы или понес расходы (ст. 19 НК РФ, п. 13 ст. 105.3 НК РФ).

Если налогоплательщик обнаружил неполноту сведений, неточности либо ошибки в заполнении представленного уведомления, он вправе направить уточненное уведомление. Если это сделать до того, как налогоплательщик узнает об установлении налоговым органом факта отражения недостоверных сведений, то ответственность по ст. 129.4 НК РФ не наступает (абз. 4, 5 п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Стоит упомянуть, что до этого момента в применении данной нормы существовала неясность. Связана она была с возможностью налоговой инспекции наложить штраф по ст. 129.4 НК РФ (даже в случае представления уточненного уведомления).

Сама форма уведомления и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ "Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках…". По мнению представителей ФНС России, при заполнении данной формы в показателе "Код ОКАТО" следует указывать код согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО).

Кроме того, в пункте "Код предмета сделки (код по ОКП)" уведомления нужно указать код вида товара в соответствии с Общероссийским классификатором продукции "ОК 005-93. Общероссийский классификатор продукции", утв. постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301. При этом в пункте "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД" необходимо отразить код вида деятельности по ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1, принят постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст). Аналогичные разъяснения были сделаны ранее в письме ФНС России от 08.10.2014 № ЕД-4-13/20615@.

В заключение отметим, что если объем электронного файла, содержащего уведомление, превышает 1024 мегабайт, то его необходимо разделить на несколько частей. Эти требования соблюдаются при отправке уведомлений из "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0): достаточно выбрать формат "Выгрузить в XML 5.02 (с разделением по 100 Мб)".

Рекомендации

Как было отмечено ранее, налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2014 году в срок до 20 мая 2015 года. Это можно сделать либо на бумажном носителе, либо в электронном виде (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Данная обязанность касается налогоплательщиков Крыма и Севастополя (см. письмо ФНС России от 05.05.2015 № ЕД-4-13/7680@).

Следует учитывать, что с 1 января 2014 года положения ст. 105.16 НК РФ применяются без ограничений по суммам доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в 2014 году (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ).

Также обращаем ваше внимание, что непредставление уведомления о контролируемых сделках (равно как и представление недостоверных сведений), влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).

Напомним, что действующая форма уведомления оспаривалась в судебном порядке. ВАС РФ, не согласившись с выводами нижестоящих судов о соответствии формы уведомления НК РФ, отправил дело на новое рассмотрение. Однако оно не состоялось в связи с тем, что лица, обратившиеся в ВАС РФ с заявлениями об оспаривании нормативного правового акта, отказались от рассмотрения своих требований (см. определение ВАС РФ от 24.07.2014 № ВАС-10012/13 "О прекращении производства по делу").

О том, как подготовить уведомление в "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0), читайте здесь.