Документ

Письмо Минфина России от 15.12.2014 № 03-02-08/64580

Комментарий

В письме от 15.12.2014 № 03-02-08/64580 Минфин России рассмотрел вопрос, в каком порядке банк, получивший поручение налогового органа, списывает денежные средства со счета, на котором их недостаточно.

Финансовое ведомство напомнило, что правила списания денежных средств со счета установлены статьей 855 ГК РФ. Если денежных средств недостаточно для удовлетворения требований всех кредиторов, деньги списываются в порядке очередности, установленной п. 2 ст. 855 ГК РФ.

При этом списание по поручению налогового органа, предусматривающему уплату налогов и сборов в бюджет РФ, производится в третью очередь.

Если налоговый орган взыскивает в принудительном порядке пени и штрафы с налогоплательщика, то поступившее в банк поручение должно исполняться в пятую очередь в порядке календарной очередности.

Обосновывается это тем, что поручения налогового органа не являются исполнительными документами. А списание на их основании со счетов налогоплательщика денежных средств не отнесено п. 2 ст. 855 ГК РФ к первым четырем очередям.

Напомним, Минфин России уже не в первый раз высказывается по данному вопросу.

Так, в письме от 19.02.2014 № 03-02-07/1/6932 финансовое ведомство пришло к аналогичному выводу: по поручениям налоговых органов на уплату штрафов и пеней деньги со счета налогоплательщика списываются в пятую очередь.

Вместе с тем письмо Минфина России от 08.05.2014 № 02-08-12/22232 содержит иную точку зрения. Порядок принудительного взыскания налогов и сборов путем списания денежных средств со счета налогоплательщика регулируется статьей 46 НК РФ. Такой порядок аналогичен как при взыскании налогов и сборов, так и при списании штрафов и пеней (п. 9, п. 10 ст. 46 НК РФ). Следовательно, поручение на списание со счета налогоплательщика пеней и штрафов должно исполняться в третью очередь.

Однако в новом комментируемом письме Минфин России заявил, что прежние разъяснения (письмо от 08.05.2014 № 02-08-12/22232) даны с учетом конкретных обстоятельств, изложенных в обращении. То есть финансовое ведомство изменило свою позицию по данному вопросу в пользу налогоплательщиков.

Рекомендации

Учитывая изменившуюся позицию Минфина России, существует вероятность, что налоговые органы не будут требовать от банков исполнения поручений о взыскании пеней и штрафов в третью очередь. Если же банк все-таки примет такое поручение к исполнению, налогоплательщик может обжаловать его действия, подкрепив свои аргументы ссылкой на данное письмо.