Документ

Письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-03-06/2/1744

Комментарий

В комментируемом письме Минфин России рассмотрел особенности обложения налогом на прибыль операции по реализации ранее приобретенного права требования долга, выраженного в иностранной валюте.

Как известно, такая операция рассматривается в качестве реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Причем доход (выручка) от этой реализации определяется как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при последующей уступке права требования долга или прекращении соответствующего обязательства. Полученный доход можно уменьшить на сумму расходов по приобретению этого имущественного права. Указанные расходы складываются из цены права требования и расходов, непосредственно связанных с его приобретением. Такой вывод следует из пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Финансовое ведомство с этим соглашается.

При этом в соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (если иное не установлено п. 10 ст. 272 НК РФ).

В этой связи Минфин России делает следующий вывод. Расходы на приобретение права требования, которое выражено в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату приобретения этого права. Указанные расходы формируют стоимость, по которой приобретенный долг принимается к налоговому учету. При этом в дальнейшем данная стоимость не переоценивается. Таким образом, именно эта сумма уменьшает доход (выручку) от реализации финансовых услуг в соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 18.11.2011 № 03-03-06/2/176, от 11.10.2011 № 03-03-06/1/656.

Однако остается неясным вопрос относительно курсовых разниц, поскольку купленный долг номинирован в иностранной валюте.

Дело в том, что требования в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):

• на дату прекращения (исполнения) требований;
• на последнее число текущего месяца (в зависимости от того, что произошло раньше).

На указанные даты во внереализационных доходах и расходах необходимо отражать возникающие при этом курсовые разницы (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Полагаем, что курсовые разницы в отношении права требования долга, который выражен в иностранной валюте, не являются исключением. Однако в комментируемом письме на этот счет ничего не говорится.

В то же время ранее Минфин России указывал, что отражать в доходах (расходах) курсовые разницы по приобретенному налогоплательщиком праву требования в валюте, не нужно (см. письма от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43917, от 30.08.2011 № 03-03-06/2/136, от 26.05.2011 № 03-03-06/1/311). Поэтому не исключено, что финансовое ведомство по-прежнему придерживается данной позиции.

Рекомендации

По нашему мнению, признавать в доходах (расходах) курсовые разницы в отношении права требования долга в иностранной валюте все-таки необходимо. Однако, учитывая точку зрения Минфина России, рекомендуем придерживаться ее. Иной подход со значительной долей вероятности придется доказывать в суде, если это приведет к недоплате налога. При этом судебная практика по данному вопросу отсутствует, соответственно, предположить исход подобного дела не представляется возможным.